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税收风险?

2015-06-19 18:43:22 来源:中国税务报   作者:
  纳税人如能做到严格遵循税法要求和规定纳税,就如同加了一道保险,自然就不会产生税收风险或风险很小。纳税人的税收风险不是税务机关造成的,也不是税务机关规范内控制度就可以改变的,而是纳税主体自身不能或不愿规范纳税产生的,即纳税人在纳税义务的履行上有瑕疵所造成的。可见,税收风险的主体是纳税人。

  风险是什么?

  “风险”一词的由来,最为普遍的一种说法是,远古时期渔民每次出海前都要祈祷神灵庇佑自己在出海时能够风平浪静、满载而归。在长期的捕捞实践中,渔民深深地体会到“风”给他们带来的无法预测、无法确定的危险。“风”即意味着“险”,因此有了“风险”一词。

  现代意义上的风险一词,已经大大超越了“遇到危险”的狭义含义,而是“遇到破坏或损失的机会或危险”。从理论上说,风险仅指损失的不确定性。这种不确定性包括发生与否的不确定、发生时间的不确定和导致结果的不确定。也即在一个特定的时间内和一定的环境条件下,人们所期望的目标与实际结果之间的差异程度。风险是社会行为的客观结果,风险意味着或然性,即采取适当的措施会使破坏或损失不会出现。

  近年来,借鉴西方发达国家的管理经验,我国在税收管理上引入风险管理的理念。

  由于风险的存在和风险事故发生后会导致人们所必须支出费用的增加和预期经济利益的减少,所以各行各业都十分注重风险管理。税务管理中引入风险管理的理念也是如此。如果采取适当的措施使破坏或损失的概率不会出现,或者说通过智慧的认知、理性的判断,继而采取及时有效的防范措施,风险是可以规避的。但是,就纳税风险而言,纳税人按税法规定缴纳税款是一项强制性的义务,税款本身是不能规避的(避税、节税属于合理利用税收政策法规缺陷,又当别论),但控制或消除风险,可以降低或减轻纳税人的违约代价,从而降低办税成本。从这个意义上说,税收风险管理所要控制的就是纳税人违约成本。纳税人如能做到严格遵循税法要求和规定纳税,就如同加了一道保险,自然就不会产生税收风险或风险很小。因此,尽管客观上由于有效消除风险点,有助于增加税收收入,但税收风险管理的目的并不是为了额外增加税收收入,而是采取有效的应对策略,阻止税收跑冒滴漏。从征税人角度看是把该收的税款收上来,从纳税人角度看是把应纳的税一分不少、一分不多地缴入国库。

  风险是谁的?

  按现行的管理方式,税务机关所管理的纳税人税收风险疑点不是税务机关造成的,也不是税务机关规范内控制度就可以改变的,而是纳税主体自身不能或不愿规范纳税产生的情况,即纳税人在纳税义务的履行上有瑕疵所造成的。可见,税收风险的主体是纳税人。那些通常提到的执法风险、廉政风险才是税务机关自身真正意义上面临的风险,税务机关通过建立各项规章制度和健全内控机制都是在加强自身的风险管理。

  当然,纳税人风险与税务机关的风险也是相关联的。税务机关不作为、乱作为或权力寻租等不法行为,会导致纳税人的税收风险增加。通过税务机关内部设置有效的风险指标、模型可以识别出来,通过强化督察内审复核可以发现痕迹,从这个意义上说税务机关所做的工作就是建立一个广义的内部控制制度。尽管税收风险疑点是纳税人的,但是如果企业存在明显的或恶劣的税收违法行为,且数额巨大、性质又十分严重,通过正常的管理手段可以发现,税务机关应将其视为自身执法管理潜在的风险,并及时采取措施加以消除。

  既然风险管理所涉及的税收风险疑点是纳税人自身的问题,那么开展风险管理工作就必须从纳税人端剖析税收风险疑点形成的原因。根据风险管理实践分析,产生税收风险的原因有纳税人不能、不愿、不法三个方面,也就是说有纳税人客观能力的限制,也有纳税人主观的故意而为,还有征纳双方串通的原因。具体而言,主要有以下几点:

  一是企业办税人员自身的专业素质不高导致的风险。由于办税人员自身业务素质的限制,对于税法的全面认识与运用及对有关税收法规的精神把握不准,虽然主观上没有逃税的愿望,但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作,或者在表面上、局部上符合规定,而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作从而给企业带来税收风险。

  二是税收政策多变性以及税收执法不规范导致的风险。国家基于宏观调控的需要,会适时对部分税收政策作出调整和修订。如果纳税人不能及时掌握运用,产生税收风险在所难免。税收政策设定上还存在部分自由裁量的情形和赋予税务人员核定管理的权限,运用不当或征纳串通舞弊即会产生税收风险。

  三是企业运用税收优惠政策导致的风险。各类税收优惠政策设定时均有较为严格的条件限制和规范要求,有些在享受前还需履行相应的审批或备案等管理程序,如果纳税人在不符合相关特定要求的情况下自行享受优惠政策,会导致税收风险。

  四是企业对财富的渴求和贪婪、侥幸心理作祟产生的风险。此外,现行按收入计划任务征税的税收管理体制及绩效考核指标设计的不科学,也易产生风险。
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